财税干货！不征税收入和免税收入的区别与处理

vojrzb2年前 (2024-04-02)财务管理1845

非税收入:非税性质的经济流入

非税收入是指性质和根源上不属于企业营利活动带来的经济利益，因此明确排除在税收范围之外。具体来说，这些收入包括：

1.财政拨款：指政府免费拨付给企业的资金，通常用于支持特定项目或行业的发展。

2.行政事业性收费：依法收取并纳入财政管理费用，如行政事业性收费、政府性基金等。

3.其他专项用途的财政资金：如专项补贴、奖励资金等。

对于非税收入，企业收到时不需要缴纳任何税款，也不需要进行特殊的税务处理。但需要注意的是，当这些收入用于支出并形成费用时，相关费用的扣除将受到限制。

根据《企业所得税法实施条例》第二十八条的规定，用于支出的费用或者财产不得扣除或者计算相应的折旧、摊销扣除。

例如，一家企业收到了市环保局的30万元专项财政补贴，并收到了资金分配文件。该文件规定，该资金专门用于企业的循环经济项目。环保局对资金有具体的管理要求，企业单独计算资金和资金支出。企业取得补贴后，发展循环经济项目的费用为5万元，购买固定资产的资本化费用为10万元，固定资产折旧为1万元。

甲方企业收到的财政资金符合税法中不征税收入的确认条件，可以作为不征税收入处理，先计入总收入，然后在计算应纳税所得额时进行减税处理。同时，对其费用及相关折旧摊销进行增税处理。对于未使用的15万元，根据财政和税收〔2011〕70号文件规定，5年（60个月）内未发生支出，未缴回财政部门或者环境保护局的，计入取得资金第六年的应纳税所得额总额。计入应纳税所得额的财政资金发生的支出，在计算应纳税所得额时，允许扣除。

再比如，B企业被税务部门认定为非营利组织，某年收到行政事业性收费1000万元，当年银行滋生利息收入5万元，年底全部上缴财政1000万元，取得的银行利息收入5万元未上缴。那么，B企业取得的行政事业性收费1000万元属于非税收入，其滋生的银行利息收入5万元，应当按照《财政部国家税务总局关于非营利组织企业所得税免税收入的通知》(财税〔2009〕122号)的规定，作为免税收入，从总收入中扣除。同时，在计算企业应纳税所得额时，可以扣除免税收入对应的成本。

因此，企业在使用这些资金时，需要合理规划支出结构，避免不必要的税收风险。

免税收入：税收优惠下的应税所得额

免税收入是指企业应纳税所得额，但依照税法享有免税待遇的收入。这些收入通常包括：

1.国债利息收入：企业持有国债所获得的利息收入。

2.符合条件的居民企业股息、股息等股权投资收益：如上市公司股息分红等。

3.其他合格的免税收入：如非营利组织收入、特定类型的捐赠收入等。

根据《国家税务总局关于落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国家税务函）〔2010〕79号)第六条规定，企业取得的免税收入对应的费用，除另有规定外，可以在计算企业应纳税所得额时扣除。

对于免税收入，企业在收到时需要进行税务处理，即在纳税申报表中单独列出，并在计算应纳税所得额时剔除。这意味着免税收入不会计入企业的应纳税所得额，从而为企业节省了税收支出。但需要注意的是，免税收入的享受条件通常比较严格，企业需要保证自己符合相关条件，否则可能面临税收风险。

税务规划建议：合理利用不征税和免税收入

在了解了不征税收入和免税收入的性质和税收处理后，企业可以根据自身实际情况进行合理的税收规划。以下是一些建议：

对于非税收入，企业应确保其来源的合规性，并妥善管理和使用这些资金。在规划费用时，应特别注意与非税收入有关的费用扣除限制，避免不必要的税收风险。

对于免税收入，企业应密切关注税法的变化和更新，确保符合享受免税待遇的条件。同时，通过合理安排投资结构和资本流动，可以最大限度地利用免税收入带来的税收优惠。例如，我们可以考虑在国债或合格的居民企业之间投资部分资金，以获得免税股息、股息和其他股权投资收入。